一、內(nèi)部控制概要

　　內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和措施。內(nèi)部控制還應(yīng)該為這些目標(biāo)的順利實(shí)施設(shè)置可預(yù)防的措施。根據(jù)1992年美國(guó)COSO委員會(huì)所做的內(nèi)部控制指南，即COSO內(nèi)部控制框架，為內(nèi)部控制所作的定義是：公司董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：（1）保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)；（2）保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果；（3）保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

　　我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范是建立在以美國(guó)COSO報(bào)告基礎(chǔ)之上，并結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，要求所有企業(yè)建設(shè)并實(shí)施的內(nèi)部控制。主要有以下五個(gè)要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)控規(guī)范著重突出內(nèi)部控制是由公司全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　二、目前我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀

　　1、公司組織結(jié)構(gòu)不合理

　　雖然很多公司都按《公司法》的規(guī)定設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),建立了委托代理關(guān)系的機(jī)制，但是大多數(shù)公司的這種設(shè)置只是一個(gè)擺設(shè)。董事會(huì)缺乏必要的責(zé)任感，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)不夠關(guān)注，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事功能很大程度上不能夠有效發(fā)揮作用，股東會(huì)形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制不能得到很好的執(zhí)行。

　　2、內(nèi)部控制體系不健全

　　現(xiàn)在很多公司都有在進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行，但也普遍存在著很多的問(wèn)題。內(nèi)控制訂的規(guī)則較多，但是不能有效地執(zhí)行，各個(gè)部門之間沒(méi)有形成有效的鏈接，甚至還存在相互沖突的情況。從而導(dǎo)致制訂的內(nèi)控部能得到很好的實(shí)施

　　3、公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，或者不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制，在企業(yè)管理上主觀意識(shí)強(qiáng)，法律概念薄弱。對(duì)企業(yè)的管理不按章程辦事，自認(rèn)為企業(yè)是自己的就可以肆意亂來(lái)。

　　4、管理者素質(zhì)低

　　現(xiàn)在很多企業(yè)的管理者沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的管理學(xué)課程的學(xué)習(xí)，企業(yè)也不能夠?qū)芾碚哌M(jìn)行有效的培訓(xùn)，從而造成管理者不能很好的執(zhí)行好內(nèi)部控制。特別是在一些公司，公司高層出于所謂安全性的考慮，將沒(méi)有任何會(huì)計(jì)知識(shí)的親屬安排在財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部執(zhí)行的混亂。

　　(二)原因分析

　　1、企業(yè)文化落后

　　公司企業(yè)文化落后，不能在全公司范圍內(nèi)形成一個(gè)有效的企業(yè)文化，各個(gè)部門獨(dú)立為政，對(duì)公司制訂的內(nèi)部控制制度不能形成共識(shí)。各個(gè)部門不能很好的進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)控執(zhí)行人員為溝通協(xié)調(diào)各部門之間的工作占用了大部分的工作時(shí)間，造成人力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，嚴(yán)重影響內(nèi)控的有效的執(zhí)行。

　　2、內(nèi)部審計(jì)不足

　　內(nèi)部審計(jì)的主要功能就是獨(dú)立客觀的復(fù)核和評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)，用以改善企業(yè)內(nèi)部控制和公司經(jīng)營(yíng)效率和效益。內(nèi)部審計(jì)能保證會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)和控制的有效性、可靠性，能確定公司是否按照法律法規(guī)進(jìn)行活動(dòng)和管理層用于應(yīng)對(duì)控制不足的措施。而內(nèi)部審計(jì)的不足將無(wú)法保證上述內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)功能。

　　3、外部監(jiān)管不嚴(yán)厲

　　目前會(huì)計(jì)造假具有很寬闊的市場(chǎng)，其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和收益不成比例，即使被查損失也比不上其造假所產(chǎn)生的收益，特別是在現(xiàn)在我國(guó)監(jiān)管控制不夠的情況下。增加執(zhí)法部門的監(jiān)管并加強(qiáng)對(duì)違法亂紀(jì)企業(yè)的處罰，對(duì)公司能夠建立一個(gè)合乎要求的內(nèi)部控制有著很大的必要。

　　三、完善內(nèi)部控制的措施

　　根據(jù)COSO內(nèi)控理論，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，建立一個(gè)現(xiàn)代化的并且符合國(guó)情的內(nèi)控體系由5方面組成。

　　（一）發(fā)展良好的控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制的根基，它包括人們的道德觀，勝任能力，董事會(huì)的指示和管理效率。一個(gè)誠(chéng)信而有道德的文化氛圍，能夠留住員工，獲取更高的收益，從而獲得更高的價(jià)值。（1）明確內(nèi)部控制的執(zhí)行人和控制的對(duì)象。只有明確內(nèi)控執(zhí)行人才能有效的開展內(nèi)部控制活動(dòng)，也只有在有明確對(duì)象的情況下才知道自己控制的目標(biāo)。（2）明確員工的權(quán)力和義務(wù)。只有一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，員工才能各司其職完成后公司指派的任務(wù)。此外還可以設(shè)定員工績(jī)效考核，對(duì)考核成績(jī)好的員工可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。（3）要培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)的人才，來(lái)改善企業(yè)管理方式，理念和風(fēng)格，培養(yǎng)員工的整體價(jià)值觀，公司的歸屬感，從而營(yíng)造出一個(gè)獨(dú)特企業(yè)文化氛圍。

　?。ǘ┙⒘己玫墓芾硇畔⑾到y(tǒng)

　　一個(gè)好的信息和溝通系統(tǒng)，能讓公司更加及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)情況以及組織中發(fā)生的情況和對(duì)員工的工作能起到指導(dǎo)性的各種信息。（1）一個(gè)有效的信息系統(tǒng)能夠提供各部門所需的會(huì)計(jì)信息，管理信息以及企業(yè)高層的決策。（2）企業(yè)的員工通過(guò)使用管理信息系統(tǒng)，也可以了解工作的進(jìn)度和發(fā)現(xiàn)重大異常的情況，以防止造成重大損失。

　?。ㄈ┻M(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　根據(jù)COSO委員會(huì)的定義，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為三個(gè)部分。第一是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性；第二是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；最后是風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)實(shí)體的成功通常起到重要的作用，內(nèi)部控制人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，設(shè)定下一步審計(jì)程序。例如：（1）對(duì)重大復(fù)雜異常的交易進(jìn)行測(cè)試；（2）對(duì)以前沒(méi)涉及的領(lǐng)域進(jìn)行檢查；（3）對(duì)重要性水平低的各類交易，賬號(hào)余額以及披露進(jìn)行檢查。

　?。ㄋ模┛刂苹顒?dòng)

　　控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，有助于執(zhí)行管理層的指示，并將各種風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平。內(nèi)部控制活動(dòng)中，要求控制程序正規(guī)并且靈活。例如：（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)查，批準(zhǔn)和授權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格的控制；（2）進(jìn)行責(zé)任分離，即進(jìn)行工作的人員到記錄的人員必須不是一個(gè)人；（3）對(duì)企業(yè)五大循環(huán)各自設(shè)定內(nèi)部控制程序，保證防止錯(cuò)報(bào)。

　?。ㄎ澹┯行У谋O(jiān)察

　　監(jiān)察是提高內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵要素之一。監(jiān)察通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程的評(píng)估，發(fā)生內(nèi)部控制各方面的缺陷。有效的監(jiān)察能夠保證內(nèi)部控制的運(yùn)行。要確保內(nèi)控很好的運(yùn)行就必須要求內(nèi)控的過(guò)程要一直受到監(jiān)察。監(jiān)察的形式可以是持續(xù)的也可以使單獨(dú)的，或是結(jié)合的。例如：（1）監(jiān)察要在平常的工作中一直執(zhí)行，并當(dāng)作是日常工作。（2）對(duì)內(nèi)部控制要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以保證內(nèi)部控制的有效性。